一、公告出台背景

　　為進(jìn)一步支持科技創新，促進(jì紅制n)企業提質增效，根據國(guó)務院決定，财政部、稅務總局先後(友拍hòu)于2014年、2015年兩(liǎng)次下發(fā)文吃弟件，出台了固定資産加速折舊政策，主要包括：一是六大行業和四個領域重點行業企音錯業新購進(jìn)的固定資産允許加速折舊。二是上述行業小型微利企業新購進(jì風件n)的研發(fā)和生産經(jīng)營共用的儀器又拿、設備，單位價值不超過(guò)10白來0萬元的，可一次性稅前扣除；三是所有行業企業新購進(jìn)的專門年答用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過件鐘(guò)100萬元的，可一次性稅前扣除，超過(guò)100萬元，允許加速折森務舊；四是所有行業企業持有的單位價值不超過(guò)5000遠員元的固定資産，可一次性稅前扣除。

　　為進(jìn)一步擴大優惠範圍，引導亮腦企業加大設備、器具投資力度，提高企業創業創新積嗎亮極性，4月25日國(guó)務院常務會(huì)議決定，自著來2018年1月1日至2020年1花子2月31日，將(jiāng)固定飛木資産一次性稅前扣除優惠政策範圍由企業新購進(jìn)能志的單位價值不超過(guò)100萬元的研發(fā)儀器、設備擴大至企業新購進(東場jìn)的單位價值500萬元以下設備、器具。财政部和稅務總為議局根據國(guó)務院決定，聯合下發(fā)了《财政朋區部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（财稅〔2嗎舊018〕54号，以下簡稱《通知》），明确了設備制房、器具一次性稅前扣除政策。

　　為貫徹落實好(hǎo)國(guó)務院常務會(huì)又廠議精神及《通知》的政策規定，稅務總局制定本公告，進(jìn)一步明确不了相關政策具體執行口徑和征管要求，保證政策有效貫徹綠要實施。

　　二、公告主要内容

　　（一）明确設備、器具一次性稅前扣除政策

　　《通知》規定，2018年1月1日至2020年12月31日現你，企業新購進(jìn)的單位價值不超過(guò)500萬元的設備、器具可一次光路性在稅前扣除。考慮到本次政策受惠面物好(miàn)比較廣，企業享受意願強，為增強政策确定性，便于具討事體操作，公告對(duì)有關執行口徑進(jìn)行了明确：

　　一是明确“購進(jìn)”的概業都念。取得固定資産包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投兵湖資、非貨币性資産交換、債務重組等多種(zhǒng)方式。公告明校還确 “購進(jìn)”包括以貨币形式購進(森門jìn)或自行建造兩(liǎng)種(zhǒng)形式。將(ji雜日āng)自行建造也納入享受優惠的範圍，主要是考慮到自日拍行建造固定資産所使用的材料實際也是購進(jìn)的，因此把自行建造的固定船厭資産也看作是“購進(jìn)”的。此外，“新購進(jìn)”中的“新”鄉聽字，隻是區别于原已購進(jìn)的固定資産，不是規定非要購進低公(jìn)全新的固定資産，因此，公告明确以貨币形式購進(jìn)的固定資産包樂嗎括企業購進(jìn)的使用過(guò)的固定資産。

　　二是明确“單位價值”的計算方法。此前的政策文件中未對(duì)單位藍刀價值的計算方法進(jìn)行明确。《通知》下發(fā)後(hòu)，不少朋嗎企業詢問如何确定固定資産的單位謝黃價值，如是否包含安裝費等。為統一政策執行口徑，公告對(雨電duì)單位價值的計算方法進(jìn)行了明确。單位價值的計算方法與企業所得稅章如法實施條例第五十八條規定的固定資能機産計稅基礎的計算方法保持一緻，具體為：以貨币形式購進(jìn)的固術謝定資産，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該區紅資産達到預定用途發(fā)生的其他支出确定吃亮單位價值；自行建造的固定資産，以竣工結算前發(fā)生的支出确定單位價值。員車

　　三是明确購進(jìn)時(shí)點的确定原則。設備、器具一次快現性稅前扣除政策的執行時(shí)間為2018老從年1月1日至2020年12月31日，因此，需要依據設備、器具的購進(線不jìn)時(shí)點确定其是否屬于可享受優惠政策的範圍。公告明确，以貨币形身微式購進(jìn)的固定資産，以發(f人著ā)票開(kāi)具時(shí)間确認購進(jìn)時(shí)點，但考慮到務現分期付款可能(néng)會(huì)分批風他開(kāi)具發(fā)票，賒銷方式會(h對小uì)在銷售方取得貨款後(hòu)才開(kāi)具發(fā)票的特是信殊情況，公告對(duì)這(zhè)兩來秒(liǎng)種(zhǒng)情況進(jìn)行了例外規定，以固定資産到貨時(音員shí)間确認購進(jìn)時(shí)點。對(duì)于自行建造個男的固定資産，以竣工結算時(shí)間确認購進(jìn)時(sh見內í)點。

　　（二）明确一次性稅前扣除的時(shí)文很點

　　企業所得稅法實施條例規定，企業應當自固定資産投入使用月份的次月起(qǐ)計從司算折舊。固定資産一次性稅前扣除間算政策僅僅是固定資産稅前扣除的一種(zhǒng)特殊方式，因此，其是機稅前扣除的時(shí)點應與固定資産計算折舊舊呢的處理原則保持一緻。公告對(duì)此進(jìn)行了相應規定。比如子林，某企業于2018年12月購進(jìn)了好科一項單位價值為300萬元的設備并于當月投入使用，則該設備可在朋筆2019年一次性稅前扣除。

　　（三）明确固定資産稅務處理可與會(少劇huì)計處理不一緻

　　企業會(huì)計處理上是否采取一次性稅麗和前扣除方法，不影響企業享受一次性稅前扣除政策，企業在享受一次性稅前美知扣除政策時(shí)，不需要會(huì)計上也同時(sh子舞í)采取與稅收上相同的折舊方法。

　　（四）明确企業可自主選擇享雪明受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更

　　實行一次性稅前扣除政策後(hòu)，納稅人可能(néng)會(hu劇器ì)由于稅前扣除的固定資産與财務核算的固定資産折舊費用不同，而産生複雜銀他的納稅調整問題，加之一些固定資産核算期限較長(cháng)，也會劇影(huì)增加會(huì)計核算負擔和遵很街從風險。對(duì)于短期無法實現盈利的虧損企業而言，選擇實行通讀一次性稅前扣除政策會(huì)進(jìn)一步加大虧損，且由于稅好船法規定的彌補期限的限制，該虧損可能(néng)無友坐法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。快廠此外，企業在定期減免稅期間往往不會(huì)選擇一次性稅前扣除政策樂場。考慮到享受稅收優惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受工紅優惠，因此，公告規定企業根據自身生産經(冷用jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除就術政策。但為避免惡意套取稅收優惠，公告明确企業未選擇享受的，以後(hòu師微)年度不得再變更。需要注意的是，以後(hòu)都家年度不得再變更的規定是針對(duì)單個固定資産而言們坐，單個固定資産未選擇享受的，不影響其他固定資産選擇享受一次性稅前扣除政策如問。

　　（五）明确企業享受一次性稅前扣除政策的管理要求

　　為保證優惠政策的準确執行，公告雨個明确按照《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布通計修訂後(hòu)的<企業呢知所得稅優惠政策事(shì)項辦理辦法>的公告》(國事兵(guó)家稅務總局公告2018年第23号)的規定辦理有關手續。此外，在山坐國(guó)家稅務總局公告2018年綠睡第23号規定的“固定資産加速折舊或一次性扣除”優惠事(shì)明地項主要留存備查資料的基礎上，對(duì)留存備查見照資料的相關内容進(jìn)行了調整，具體為數計：有關固定資産購進(jìn)時(s唱的hí)點的資料（如以貨币形式購進(jì黃離n)固定資産的合同、發(fā)票，以分期付近銀款或賒銷方式購進(jìn)固定資産的到貨時(shí)間說(shuō)明花志，自行建造固定資産的竣工決算情況說(shuō)明等）、固定資産記賬憑證、核算說術有關資産稅務處理與會(huì)計處理差異的台黑兵賬。

　　（六）明确單位價值超過(guò)500萬元的固定資産稅務處理

　　為保證政策的完整性，公告明确民東單位價值超過(guò)500萬元的固定資産，仍在來按照企業所得稅法及其實施條例、《财政部 國(guó)家稅務總局金會關于完善固定資産加速折舊企業所得稅政策的通知》（财紅一稅〔2014〕75号）、《财政部 國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步做吃完善固定資産加速折舊企業所得稅政策的通知》（财稅〔201行是5〕106号）、《國(guó)家稅務總局關于固定資産加速折舊稅商來收政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2014年第64得是号）、《國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步完善固定資産加速折舊聽黃企業所得稅政策有關問題的公告》（國(g綠章uó)家稅務總局公告2015年第68号）等相關規定執行。